- Підтвердження обґрунтованості застосування нульової ставки ПДВ
- Особливості подання податкової декларації
В рамках Митного союзу Республіки Білорусь, Республіки Казахстан і Російської Федерації (далі - ТЗ) існує особливий порядок сплати ПДВ при переміщенні товарів, виконання робіт та надання послуг.
З 1 липня 2010 р набула чинності Угода між Урядом РФ, Урядом Республіки Білорусь та Урядом Республіки Казахстан від 25.01.2008 р (в ред. Від 11.12.2009 р) «Про принципи стягнення непрямих податків при експорті та імпорті товарів, виконанні робіт, наданні послуг у митному союзі »(далі - Угода ТС), а також прийняті відповідно до Угоди Протоколи.
Відповідно до ст. 2 Угоди ТЗ при експорті товарів з Росії в Білорусію застосовується нульова ставка ПДВ за умови документального підтвердження факту експорту.
Норми Угоди ТС застосовуються незалежно від країни походження товарів (Лист Мінфіну РФ від 12.12.2011 р N 03-07-13 / 01-52). При цьому країною походження товару вважається та країна, в якій товари були повністю вироблені або піддані достатній обробці (переробці).
Особливості обчислення ПДВ при реалізації товарів в країни - учасники МС встановлені ст. 1 Протоколу від 11.12.2009 р (в ред. Від 18.06.2010 р) «Про порядок стягнення непрямих податків і механізм контролю за їх сплатою при експорті та імпорті товарів в митному союзі» (далі - Протокол про товари).
Згідно з роз'ясненнями контролюючих органів, для застосування ст. 1 Протоколу про товарах не має значення, з ким укладено договір на поставку товарів: з господарюючими суб'єктами країн - учасників ТС або з контрагентами з третіх країн. Головним є те, що товари вивозяться з Росії на територію країн МС (Лист Мінфіну РФ від 17.01.2011 р N 03-07-13 / 1-02).
Слід зазначити, що якщо і продавець, і покупець є російськими організаціями, що перебувають на обліку в податкових органах РФ, норми Протоколу про товари не застосовуються. А операція з поставки товарів, що вивозяться з Росії в іншу державу ТЗ, буде обкладатися ПДВ за правилами НК РФ (Лист Мінфіну РФ від 14.03.2013 р N 03-07-08 / 7842).
Cтавки ПДВ 0%: ПОРЯДОК ПІДТВЕРДЖЕННЯ ПРИ ЕКСПОРТІ ТОВАРІВ
Підтвердження обґрунтованості застосування нульової ставки ПДВ
Відповідно до п. 2 ст. 1 Протоколу про товари для підтвердження обгрунтованості застосування нульової ставки ПДВ платником податків держави - члена ТС, з території якого вивезені товари, в податковий орган одночасно з податковою декларацією подаються такі документи (їх копії):
- договори (контракти) із змінами (доповненнями і додатками) до них, на підставі яких здійснюється експорт товарів;
- Заяву про ввезення товарів і сплату непрямих податків, що складається за формою, встановленою Протоколом про обмін інформацією в електронному вигляді між податковими органами держав - членів митного союзу про сплачені суми непрямих податків від 11.12.2009 р (Додаток 1), з відміткою податкового органу держави - члена ТС, на територію якого імпортовані товари, про сплату непрямих податків (звільнення або іншому порядку виконання податкових зобов'язань). Слід зазначити, що Наказом ФНС Росії від 30.08.2012 р N ММВ-7-6 / 583 @, затверджений електронний формат заяви про ввезення товарів і сплату непрямих податків російських платників податків;
- транспортні (товаросупровідні) документи, передбачені законодавством держави - члена ТС, що підтверджують переміщення товарів з території однієї держави - члена ТС на територію іншої держави - члена ТС.
- інші документи, передбачені законодавством держави - члена ТС, з території якого експортовані товари. Такі документи можуть знадобитися, наприклад, в разі реалізації товару через посередника (п. 2 ст. 165 НК РФ). Ними можуть бути договір комісії, договір доручення або агентський договір, звіти посередника про виконання своїх обов'язків і т.д.
Вищевказані документи експортер зобов'язаний надати в податковий орган протягом 180 календарних днів з дати відвантаження (передачі) товарів.
Згідно п. 3 ст. 1 Протоколу про товари датою відвантаження є дата першого за часом складання первинного бухгалтерського (облікового) документа, оформленого на покупця товарів або першого перевізника, або дата виписки іншого обов'язкового документа, передбаченого законодавством держави - члена ТС для платників ПДВ.
РЕЄСТРАЦІЯ НА МИТНИЦІ
При ненаданні документів у встановлений термін ПДВ підлягає сплаті до бюджету за податковий (звітний) період, на який припадає дата відвантаження товарів. Далі в разі якщо платник податків збере і представить відповідний пакет документів, що підтверджують факт експорту до Білорусі, сплачені суми ПДВ підлягають відрахуванню (заліку) або поверненню.
Відповідно до п. 6 ст. 166 НК РФ платники податків зобов'язані вести окремий облік операцій з реалізації товарів до Білорусі, які обкладаються ПДВ за ставкою 0%, і інших операцій.
Слід зазначити, що крім вищевказаних документів податкові органи для підтвердження обгрунтованості відшкодування ПДВ по експортних операціях вимагає від платників податків заповнення програми «Відшкодування ПДВ: Платник податків» (версія 3.0.8.2.).
Особливості подання податкової декларації
Згідно з роз'ясненнями контролюючих органів, викладеним в Листах Мінфіну РФ від 11.07.2013 р N 03-07-13 / 1/26980 і ФНС Росії від 13.05.2011 р N КЕ-4-3 / 7675 @ податкова база по товарах, що реалізуються в країни МС, визна
